Получите pdf-файл
«План действий по переходу на НДС с 2026 года»
Вопрос: Организация простила сотруднику долг по договору займа. Можно ли признать эту сумму расходом, нужно ли начислять на нее страховые взносы и удерживать НДФЛ?
При прощении долга работодатель освобождает сотрудника от обязательства по возврату займа (ст. 415 ГК РФ). Соглашение о прощении долга может быть письменным или устным. Также прощение долга можно оформить через договор дарения (ст. 572 ГК РФ).
Сумма прощенного долга или подарка не учитывается в расходах, так как не соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, в п. 16 ст. 270 НК РФ прямо указано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В отношении НДФЛ важно учитывать следующее.
Объектом обложения НДФЛ является доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доход учитывается, если его можно оценить (ст. 41 НК РФ).
Если работодатель прощает сотруднику долг в виде суммы займа, у последнего возникает облагаемый НДФЛ доход в виде суммы прощенной задолженности (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ, письма Минфина России от 23.11.2023 № 03-04-05/112401, от 03.08.2023 № 03-04-05/72710).
При этом если сотрудник освобождается не только от возврата суммы займа, но и от уплаты процентов, у заёмщика-физлица также возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Такие доходы облагаются НДФЛ по ставкам, определенным (п. 1 ст. 224 НК РФ). В соответствии с п 3 ст. 210 НК РФ эти доходы входят в основную налоговую базу, которая определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, за минусом вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Налог должен быть исчислен на дату получения дохода, определяемую по ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой получения такого дохода считается дата прекращения обязательства (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Объясняется это следующим.
Прощенная работнику задолженность по договору займа признается безнадежной к взысканию. Экономическая выгода от ее списания (доход) признается полученной работником на дату прекращения обязательства. Безнадежный долг (согласно п. 62.1 ст. 217 НК РФ) – это задолженность, от исполнения требований по уплате которой гражданин освобождается (полностью или частично) при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности безнадежной к взысканию. Другими словами, долг гражданина становится безнадежным только в случае прекращения обязательства (без его исполнения).
Так, основания для прекращения обязательств могут содержаться как в ГК РФ, иных правовых актах, так и в договоре (п. 1 ст. 407 ГК РФ). В частности, обязательство гражданина по уплате долга прекращается при прощении долга (ст. 415 ГК РФ).
Поскольку между сторонами действуют трудовые отношения, то не соблюдается одно из условий освобождения от обложения НДФЛ списанного долга. Поэтому на дату прекращения (полностью или частично) обязательства работника перед работодателем (организацией или ИП) доход считается полученным. Это следует из п. 62.1 ст. 217, пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Налог необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате дохода в натуральной форме или получении работником дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится работодателем за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Таким образом, НДФЛ, начисленный при прощении долга, может быть удержан при выплате заработной платы, в том числе за первую половину месяца (письма Минфина России от 07.11.2018 № 03-04-05/79940, от 05.05.2017 № 03-04-06/28037).
В отношении страховых взносов отметим следующее.
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами считаются выплаты физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение – договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).
В рамках договора займа заимодавец передает заёмщику в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, на возвратной основе (ст. 807 ГК РФ). Поэтому отношения в рамках договора займа не подпадают под объект обложения страховыми взносами. Прощение долга в рамках договора займа также не образует объекта обложения страховыми взносами (письма ФНС России от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@, от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Однако Минфин России считает иначе. Так, в письме от 18.10.2019 № 03-15-06/80212 указано, что в случае прекращения обязательств работника по возврату денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ в качестве выплаты, произведенной в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.
Если прощение долга оформляется договором дарения, то суммы по нему не облагаются страховыми взносами (письма Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212, ФНС России от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).
Источник: информационная система 1С:ИТС
